20-30% всей информации управленческого учета составляет учетная информация, на долю экономического анализа здесь приходится 70-80% информации. В финансовом учете соотношение иное: 40-50% всей информации составляет учетная информация, а на долю анализа падает 50—60%.
Отметим и другие принципиальные отличия управленческого учета от финансового:
1. Обязательность ведения учета
Ведение финансового учета обязательно. Должны быть приложены достаточные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой степенью точности независимо от того, считает ли администрация эти данные полезными.
Ведение же управленческого учета всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо или чего не надо делать. Поскольку ведение управленческого учета полностью зависит от воли организации, то нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления ниже стоимости ее получения.
2. Цель ведения учета
Цель финансового учета — составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены, цель считается достигнутой.
Управленческий учет является только средством обеспечения планирования, управления и контроля.
3. Пользователи информации
Потребителями информации финансовой бухгалтерии являются в основном внешние пользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки, другие финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Пользователями информации управленческого учета являются управляющие различных уровней предприятия.
4. Виды систем учета
Двойная запись является одним из элементов метода финансового учета. Запись же информации внутри фирмы не обязательно должна опираться на систему двойной записи. Информация собирается по подразделениям фирмы и может быть отражена в различных единицах измерения, а не только в стоимостной оценке. Она готовится для определенных нужд управленцев, и этим ограничивается ее использование.
5. Свобода выбора
Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, то есть он до определенной степени централизован. Общепринятые принципы учета, необходимые прежде всего для защиты интересов кредиторов и обеспечения доверия к полученной информации, ограничивают выбор бухгалтера конечным числом учетных приемов и методов.
Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.
Организация управленческого учета на предприятиях осуществляется по отдельным принципам и, исходя из целей и задач управляющих, не регламентируется со стороны государства. Управленческий учет служит только интересам фирмы. В этом заключается его превосходство над финансовым учетом.
Управленческий учет в отличие от финансового учета ничем не зарегламентирован, и его общие принципы сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией. Поэтому на каждом предприятии имеются специфические особенности. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте, или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.
6. Используемые измерители
Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финансового учета, содержат в основном информацию в денежном выражении. В управленческом учете фигурирует информация как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении. Общей мерой, лежащей в основе всей деятельности при выборе видов измерителей, составлении отчетов и анализе в управленческом учете, является полезность измерителя для данной ситуации.
7. Группировка затрат
В финансовом учете группировка затрат ведется в соответствии с их
экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (за
вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на
социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителями затрат понимаются виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты.
8. Основной объект учета
В финансовом учете хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое.
В управленческом учете основное внимание обращается на организационные подразделения — центры ответственности. Центр ответственности — структурный элемент предприятия, возглавляемый руководителем, который несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Степень детализации мест возникновения затрат и их увязку с центрами ответственности устанавливается администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйственной деятельности в целом, гак и на отдельных функциях.
9. Периодичность составления отчетности
В финансовом учете периодичность отчетности устанавливается общегосударственными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные — поквартально.
В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности. Могут составляться ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Практически не регламентируется законодательством.
10. Степень надежности информации
Данные, получаемые посредством производственного учета, во многом носят расчетный характер и не связаны непосредственно с операциями на счетах бухгалтерского учета, что является отличительной особенностью финансового учета.
Администрации предприятия нужда своевременная информация, и здесь нередко идут на определенное ослабление требований к точности в пользу быстроты получения информации. Таким образом, в управленческом учете часто используются приблизительные и примерные оценки. Хотя данные финансового учета также не могут быть абсолютно точными, но приближения и примерные оценки в управленческом учете применяются гораздо чаше, чем в финансовом.
11. Степень открытости информации
Финансовая отчетность не представляет собой коммерческую тайну предприятия. Она является открытой к публикации и заверяется независимой аудиторской организацией. Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.
12. Привязка ко времени
Финансовый учет отражает финансовую историю организации, а потому направлен в прошлое. Бухгалтерские проводки выполняются уже после совершения соответствующей операции. Хотя данные финансового учета и берутся за основу при планировании, они по своей природе носят «исторический» характер. Управленческий учет включает в свою структуру, наравне с информацией «исторического» характера, оценки и планы на будущее. Управленческий учет в большей мере направлен в будущее. Таким образом, цель финансового учета — показать, «как это было», а управленческого — «как это должно быть».
13. Связь с другими дисциплинами
Финансовый учет основан главным образом на собственном методе. Управленческий учет тесно связан с другими дисциплинами, такими, как финансы, экономический анализ и количественные методы анализа.
14. Базисная структура
Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении: актив = собственный капитал + внешние обязательства. Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.
15. Методика расчета финансовых результатов предприятий
В финансовом учете возможны две концепции. Первая предусматривает расчет прибыли как разности между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и их полной себестоимостью. Это старая концепция, применяемая и управленческим учетом. Она до сих пор является стандартом отечественного финансового учета. Вторая концепция состоит в том, что прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами.
Особенность периодических расходов (расходов периода) состоит в том, что они непосредственно не связаны с производственной деятельностью предприятия, не переносятся на будущие периоды в остатках незавершенного производства и готовой продукции на складе, а потому списываются на уменьшение финансовых результатов в данном отчетном периоде. В российском учете эти издержки собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Вторая концепция представляет собой современный стандарт финансового учета западных стран с рыночной экономикой.
В управленческом учете возможны иные подходы к расчету прибыли предприятия. Так, в соответствии с системой «директ-костинг» до расчета операционной прибыли формируется показатель маржинального дохода предприятия. Он рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции и себестоимостью, исчисленной на базе переменных издержек. И лишь затем, уменьшая маржинальный доход предприятия на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат предприятия.
Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности предприятия.
Несмотря на явные отличия управленческого учета от финансового, нельзя не отметить их некоторое сходство. Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом. Это обусловлено рядом причин:
- в обеих системах рассматриваются одинаковые хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырье и материалах, заработной плате, амортизационных отчислениях) используются одновременно и в управленческом учете;
- на основе производственной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;
- факторы, определяюшие значение общепринятых принципов учета для финансового учета, действуют и в отношении управленческого учета. Администрация не может руководствоваться в своей деятельности исключительно непроверяемыми, субъективными мнениями и оценками;
- оперативная информация используется и для составления финансовых документов, и в управленческом учете. Следовательно, сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с едиными правилами. Иной порядок привел бы к необходимости дублирования сбора первичной информации.
Наиболее важный фактор, определяющий сходство, состоит в том, что данные финансового и управленческого учета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив предприятия, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.
Степень взаимосвязи между системами управленческого и финансового учета во многом зависит от особенностей структуры плана счетов, применяемого на предприятии.
Понятие «управленческий учет» в отечественной практике пока широко не применяется. Многие его категории входят в наш бухгалтерский учет. Так, отечественной практикой глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием (см.: В.Ф. Палий «Основы калькулирования». — М.: Финансы и статистика, 1987; Ц.П. Новиченко, И.М. Рендухов «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности». — М.: Финансы и статистика, 1992; В.А. Белобородова «Калькуляция себестоимости продукции в промышленности». — М.: Финансы и статистика, 1989).
Многие отечественные ученые посвятили свои труды нормативному методу учета (см. научные работы А.Ф. Аксененко, М.Т. Бейгельзимера, Р.П. Бортникова, Н.А. Быкадорова, М.Х. Жебрака и др.).
Вопросы управленческого учета решаются сегодня нашим оперативным учетом (при составлении оперативной отчетности) в ходе выполнения экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Отсюда видно, что различными аспектами управленческого учета в настоящее время занимаются отдельные подразделения предприятия, информация оказывается разбросанной между различными службами и нет возможности ее операторного комплексного использования. Анализ экономической деятельности если и проводится, то с серьезным запозданием, когда основные финансовые показатели предприятия уже сформированы и возможность повлиять на них упущена; эффективность работы отдельных структурных подразделений, как правило, не анализируется вовсе. Отечественная учетная практика пока еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от сметных, не выявляются причины возникновения этих отклонений, не используется такая категория, как «будущий рубль», хотя инфляционные процессы серьезно влияют на экономическую жизнь предприятия.
Главная особенность и ценность для нас западных методов управления заключается в том, что их освоение позволяет формировать у наших менеджеров альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению тех или иных задач по управлению предприятием. Особенно явно это проявляется при использовании одного из приемов управленческого учета — расчета неполной себестоимости (система директ-костинг). Одни и те же хозяйственные ситуации (производить полуфабрикат или покупать на стороне? стоит ли принять дополнительный производственный заказ? как оптимизировать производственную программу предприятия? и др.), решаемые традиционными для отечественного калькулирования методами, с одной стороны, и с применением приемов системы директ-костинг, с другой, — дают диаметрально противоположные результаты. Выясняется, что отечественная «привычка» во всех случаях жизни распределять накладные расходы, то есть рассчитывать полную себестоимость продукции (работ, услуг), порой серьезно вредит принятию правильных управленческих решений.
