Методика ведения бухгалтерского учета

Учет производственных запасов

По данному элементу учетной политики указывается:

• способ оценки производственных запасов;
• формирование учетных групп материальных ценностей (по субсчетам);
• способ учета, заготовления и приобретения материальных ресурсов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, в соответствии с п. 50 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ производится одним из следующих методов оценки запасов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Методы ФИФО и ЛИФО позволяют, в условиях инфляции и либерализации цен, создать устойчивую систему внутренних цен на предприятии. Применение метода ФИФО, основанного на правиле «первая партия на приход — первая в расход», позволяет увеличить, в условиях инфляции, остатки производственных запасов, т. е. увеличить имущественное положение предприятия.

Применение метода ЛИФО, основанного на правиле «первая партия на приход — последняя в расход», позволяет, в условиях инфляции, снизить сумму налогооблагаемой прибыли.

Способ учета заготовления и приобретения материальных ресурсов предполагает использование 2 вариантов:

• использование только счета 10 (прямым счетом);
• использование счетов 10, 15, 16 (сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» и сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»).

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

По данному элементу учетной политики указываются:

1. лимит МБП, применяемый на предприятии;
2. способ начисления износа по МБП;
3. сроки проведения инвентаризации.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе оборотных средств, а в бюджетных организациях — в составе малоценных предметов предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных учреждений — 50-кратного) установленного законодательством минимального размера оплаты труда за единицу. Вышеуказанные малоценные предметы стоимостью не более 1/20 лимита могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию.

Можно применять следующие способы погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП (п. 46 Положения):

• начисление 100% износа при передаче со склада в эксплуатацию;
• начисление 50% износа при передаче МБП в эксплуатацию, а остальные 50% (за вычетом возвратных материалов по цене возможного использования) при выбытии МБП за непригодностью;
• списание в производство МБП стоимостью в пределах одной двадцатой установленного лимита за единицу производить без начисления износа.

Использование первого способа начисления износа МБП увеличивает затраты данного отчетного года.

Учет нематериальных активов

По данному элементу учетной политики указывается:

1. перечень объектов нематериальных активов, принятых на учет;
2. срок службы по каждому объекту нематериальных активов.

К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
• из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
• из прав на ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизация нематериальных активов учитывается и отражается в отчетности отдельно.

Порядок финансирования ремонта основных средств

По данному элементу учетной политики указывается способ учета ремонта основных средств, с указанием используемых счетов бухгалтерского учета.

Допускается использование одной из трех схем финансирования ремонта основных средств, предусмотренных Планом счетов, а именно:

• включение фактических затрат в себестоимость продукции по мере производства ремонта, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;
• отнесение фактических затрат на счет расходов будущих периодов (счет 31) с последующим равномерным списанием.

Каждая из применяемых схем обеспечивает включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции. Разница заключается в том, в каком учетном периоде происходит данное включение:

• в том же периоде, когда произведен ремонт;
• в периоде, предшествующем ремонту;
• в периоде, следующим за производством ремонта.

Выбор того или иного варианта финансирования ремонта основных средств оказывает влияние на исчисление конечного финансового результата деятельности предприятия.

Учет амортизационных отчислений

По данному элементу учетной политики указывается применение повышающих или понижающих коэффициентов амортизации.

Начисление амортизации по основным средствам регламентируется Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, и осуществляется исходя из восстановительной их стоимости и норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств/

Повышающие коэффициенты применяются в случае использования метода ускоренной амортизации в следующих случаях:

• по активной части основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции;
• для предприятий и организаций, реализующих значительные инвестиционные программы, требующие формирования дополнительных финансовых ресурсов;
• для малых предприятий порядок исчисления ускоренной амортизации изложен в постановлении Совета Министров РФ от 18.07.1991 г. № 406 «О мерах по поддержанию и развитию малых предприятий» и уточнен постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

Определение малых предприятий приведено в п. 22 Инструкции № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
При этом норма годовых амортизационных отчислений может увеличиваться не более чем в 2 раза.

Для предприятий и организаций, финансово-экономические показатели которых после переоценки (индексации) основных средств и роста амортизации (износа) могут существенно ухудшаться, применяются понижающие коэффициенты индексации амортизации (износа).

Введение повышающих или понижающих коэффициентов оформляется приказом руководителя предприятия.

В состав имущества, подлежащего амортизации для целей налогообложения, включается имущество, стоимость которого превышает 100-кратный размер установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда, полезный срок использования которого более одного года. Земельные участки, участки недр и лесов, а также финансовые активы не относятся к имуществу, подлежащему амортизации.

При реализации имущества, за исключением имущества, относящегося к первой категории, суммарная стоимость имущества, отнесенная к указанной категории, уменьшается на сумму полученной от реализации выручки (без учета НДС) равными долями в течение двух лет.

В случае если сумма выручки от реализации имущества (без НДС) превышает суммарную стоимость имущества, отнесенного к данной категории, то сумма, составляющая это превышение, включается в состав налогооблагаемой прибыли налогоплательщика, а суммарная стоимость имущества данной категории приравнивается к нулю.

При приобретении имущества, подлежащего амортизации, суммарная стоимость имущества, отнесенная к данной категории, увеличивается на стоимость приобретенного имущества (без НДС) равными долями в течение двух лет.

Способ группировки и списания затрат на производство

По данному разделу учетной политики указываются:

• способ группировки затрат на производство;
• прямые и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, относят на счет 20 «Основное производство» (традиционный вариант);
• прямые расходы и косвенные условно-переменные относят на дебет счета 20, условно-постоянные расходы, в части общих управленческих и хозяйственных затрат, списываются в дебет счета 46 «Реализация» (схема учета затрат, используемая в международной практике).
• способ распределения косвенных расходов между калькуляционными объектами.

Для малых предприятий основным принципом распределения косвенных расходов между калькуляционными объектами должен являться выбор экономически обоснованной базы.

Распределять косвенные затраты можно различными способами:

• пропорционально основной и дополнительной заработной плате производственных рабочих;
• пропорционально материальным затратам (при аналитическом учете расхода материалов по видам продукции);
• пропорционально количеству готовой продукции;
• пропорционально объему готовой продукции в ценах реализации;
• пропорционально сумме прямых расходов и т. д.

На малых предприятиях предпочтительнее способ распределения косвенных затрат пропорционально объему готовой продукции в ценах реализации.

Крупные предприятия для обоснования данного пункта учетной политики пользуются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Учет реализации продукции (работ, услуг)

Учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на основе метода начислений, при котором определение выручки от реализации продукции производится с даты отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг (при этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товаротранспортного документа; датой выполнения работ (оказания услуг) считается день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено), а определение затрат на производство и реализацию продукции — по фактически произведенным расходам, но не ранее постановки на учет приобретенных ценностей.

Предприятия и организации, являющиеся субъектом малого предпринимательства, при исчислении выручки от реализации продукции (работ, услуг) могут выбирать между указанным выше методом начислений и кассовым методом, при котором исчисление выручки производится с момента поступления денег в кассу или на расчетный счет за реализованную продукцию (работы, услуги).

Недостаток кассового метода определения выручки — несопоставимость объема реализации в денежном выражении и затрат на изготовление продукции.

Второй способ приносит в отчетном периоде предприятию и собственникам больше прибыли, но приводит к недостатку реальных финансовых ресурсов, так как признание продукции реализованной и объявленная прибыль не подтверждены фактически полученными денежными суммами. При этом объявление прибыли влечет за собой уплату налогов на прибыль, на добавленную стоимость и др.

Учет расходов будущих периодов

По данному элементу учетной политики указываются:

1. структура расходов будущих периодов;
2. сроки и порядок погашения расходов будущих периодов по каждой позиции.

Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Они подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение документально обоснованного срока (обычно 2 лет).

К расходам будущих периодов относятся затраты:

• связанные с подготовительными сезонными работами в сезонных отраслях;
• на освоение новых производств (т. е расходы на пусковые и пусконаладочные работы);
• связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции и технологических процессов;
• на рекультивацию земель;
• единовременного характера по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);
• по ремонту арендованных основных средств, если договором аренды предусмотрено их покрытие за счет средств арендатора;
• связанные с уплатой вперед сумм арендной платы;
• по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств;
• определяемые суммой подписки на техническую литературу; связанные с уплатой процентов по заемным средствам;
• плата за телефон и коммунальные услуги.

Учет резервов на предстоящие расходы и платежи

По данному элементу учетной политики указывается перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

К ним относятся резервы:

• для оплаты предстоящих очередных отпусков;
• для выплаты вознаграждения за выслугу лет;
• для выплаты вознаграждений по итогам работы за год;
• на ремонт основных средств, если ремонт производится неравномерно в течение года или производится за счет арендатора по условиям договора аренды;
  другие.

В условиях инфляции создание резервов на предстоящие расходы позволяет предприятиям снизить налог на прибыль в отчетном периоде.

Учет резервов по сомнительным долгам

Организация может создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. (В странах с развитой рыночной экономикой к безнадежным долгам относят счета, не оплаченные в течение 90 дней.) Сумма резерва определяется по каждому долгу в отдельности в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, оценки вероятности погашения им долга.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, он не будет использован в какой-либо части, то неизрасходованная сумма резерва присоединяется к прибыли этого года и подлежит налогообложению.

Учет фондов специального назначения

По данному элементу учетной политики указывается перечень фондов специального назначения, образуемых на предприятии в соответствии с учредительными документами, и перечень субсчетов, используемых в учете фондов специального назначения.

Фонды специального назначения, образуемые за счет прибыли, подразделяются на фонд накопления и фонд потребления.

Фонд накопления используется на приобретение и строительство основных средств производственного и непроизводственного назначения.

При образовании за счет фонда накопления нового имущества сумма фондов накопления не уменьшается на величину используемых на финансирование имущества денежных средств. Поэтому, определяя учетную политику по данному элементу, рекомендуется выделение двух субсчетов к счету «Фонд накопления», а именно — «Фонд накопления образованный» и «Фонд накопления использованный».

Выделение этих субсчетов позволит определить, какая сумма в остатках «Фондов специального назначения» по строке баланса 420 является неиспользованной частью прибыли, направленной на создание нового имущества, а какая — неиспользованным источником прироста имущества предприятия производственного назначения.

Если учредительными документами не предусмотрено образование фондов специального назначения, то, в соответствии с Планом счетов, вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, учитывается на счете 81 «Использование прибыли».

Учет резервного фонда

По данному элементу учетной политики указывается:

• создание резервного фонда отчетного периода;
• размер отчисления от прибыли в резервный фонд предприятия.

Создание резервного фонда за счет прибыли для покрытия непредвиденных потерь и убытков предусмотрено п. 58 Положения.

Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Резервный фонд образуется за счет отчислений от прибыли. Отчисления производятся до или после уплаты налога на прибыль в зависимости от вида предприятия. До уплаты налога на прибыль отчисления в резервный фонд производят акционерные общества, товарищества с ограниченной ответственностью, совместные предприятия.

Размер отчислений определяется учредительными документами или решением собрания акционеров. Фактические отчисления от прибыли отчетного периода производятся с учетом неиспользованного остатка резервного фонда.

Размер резервного фонда устанавливается законодательством. Максимальный размер фонда для акционерных обществ не может превышать 25% величины уставного капитала, минимальный не может быть менее 10% уставного капитала.

Создание резервного фонда увеличивает средства в обороте предприятия, использование которых при этом носит ограниченный характер.